纽约州遗产税悬崖与圣诞老人

纽约州是目前少数几个单独征收州级遗产税的州之一。该州的欠税计算方法造成了 “遗产税悬崖”，可能会产生令人惊讶和不直观的结果，因此必须谨慎规划。

对于在 2026 年去世的纽约人来说，扣减后价值超过 735 万美元的遗产将被纽约征税。联邦遗产税只影响从今年（2026 年）开始遗产价值达到或超过 15,000,000 美元的死者。

虽然联邦和州制度背后的政策相似，但计算方法不同，可能导致州一级的惩罚性结果。联邦制度从超过联邦基本免税额（目前为 15,000,000 美元）的第一个美元开始计算税额，很快就会对超过免税额的部分征收 40% 的税。

纽约也使用基本免征额，但计算机制不同。价值低于基本免征额的遗产可抵免所欠遗产税，任何低于免征额的遗产税均为零，这与联邦制度的结果相同。然而，与联邦制度不同的是，州遗产税的计算从遗产的第一美元开始，而不是从高于基本免征额的第一美元开始，如果遗产价值高于免征额，税收抵免将逐步减少并最终消失。

纽约遗产税悬崖

如果遗产价值超过免税额的 105%，则不提供抵免，遗产的第一笔钱按 3.06% 的税率征税，最高税率为 16%。失去抵免被称为税收悬崖，导致所欠税款可能会使遗产价值低于免税额。奇怪的是，如果死者去世时财产较少，那么在悬崖范围内的遗产继承人会过得更好！谨慎起草可以消除这一问题。

圣诞老人

遗产规划中的 “圣诞老人条款 “是遗嘱或信托中的一项公式条款，用于将超过纽约州遗产税免税额的资产捐赠给慈善组织。它起到了避免 “遗产税悬崖 “的作用，最终使继承人受益，并像慈善组织的圣诞老人一样发挥作用。

律师在为可能要缴纳纽约遗产税的客户起草遗产计划时，应考虑慈善遗赠，将足够的资金留给慈善机构，以减少遗产的免税额，但前提是这样做会为遗产带来净节余。请参阅以下示例：

1. 净值为 8,000,000 美元的遗产将欠遗产税 773,200 美元，剩下 7,226,800 美元留给受益人，税率略低于免税额以上金额的 120%。
   1. 如果这笔遗产中包括圣诞老人，那么 65 万美元将留给慈善机构，735 万美元将转给受益人。
   2. 这为继承人额外增加了 123 200 美元。
2. 净值为 750 万美元的遗产将欠遗产税 386,400 美元，剩下 7,133,600 美元留给受益人，税率超过免税额的 250%。(这种计算方法与示例 1 不同，因为价值低于免征额 105% 的遗产可享受部分税收减免）。
   1. 如果这份遗产中包括圣诞老人，那么将有 15 万美元留给慈善机构，735 万美元转给受益人。
   2. 这为继承人额外增加了 21.64 万美元。

一旦税率低于免税额以上金额的 100%，”圣诞老人条款 “就会失效，因为它节省下来的钱不会再多于留给慈善机构的钱。2026 年的平衡点约为 814 万美元。

请看下面的圣诞老人样本：

如果我的遗产需要缴纳纽约遗产税，我将把我的遗产中可减少纽约遗产税净额的最大部分（等于或超过分配金额）留给纽约中部社区基金会。

虽然在起草圣诞老人条款时可以让受托人选择慈善组织，但这样做可能会迫使遗产或信托向纽约总检察长办公室登记遗赠，即使遗产数额太小，无法从遗赠中受益。对于低于免责金额的遗产而言，将捐赠交给当地的社区基金会可能有助于避免这一额外的行政要求。

是否应将圣诞老人纳入所有遗产计划？

答案是否定的，尤其是对于远远低于免责金额的遗产。有关起草圣诞老人条款时应考虑的问题的讨论，请参阅 遗产规划文件中的圣诞老人一定是受欢迎的礼物吗？载于纽约州律师协会《信托与遗产法分会期刊》第 58 卷第 2 期。

除了 “圣诞老人 “的存在外，专业人士还应注意，纽约不允许将已故配偶的遗产税免税额转移给未亡人。这意味着遗产税规划和遗产税支付不能推迟到未亡配偶去世时进行。