La falaise de l’impôt sur les successions de l’État de New York et le Père Noël

New York est l’un des rares États à imposer un impôt sur les successions au niveau de l’État. La méthode de calcul de l’impôt due par l’État crée une “falaise de l’impôt sur les successions” qui peut produire des résultats surprenants et non intuitifs, d’où la nécessité d’une planification minutieuse.

Pour les New-Yorkais qui décèdent en 2026, une succession évaluée à plus de 7 350 000 dollars après déductions sera soumise à l’impôt new-yorkais. L’impôt fédéral sur les successions ne concerne que les personnes décédées avec des successions de 15 000 000 $ ou plus à partir de cette année, 2026.

Bien que la politique qui sous-tend les systèmes fédéral et étatique soit similaire, le calcul est différent et peut conduire à des résultats punitifs au niveau de l’État. Le système fédéral commence à calculer l’impôt sur le premier dollar au-dessus du montant d’exclusion de base fédéral, actuellement de 15 000 000 $, et passe rapidement à un impôt de 40 % sur l’excédent au-dessus du montant d’exclusion.

L’État de New York utilise également un montant d’exclusion de base, mais les mécanismes de calcul sont différents. Les successions dont la valeur est inférieure au montant d’exclusion de base bénéficient d’un crédit sur l’impôt sur les successions dû, ce qui réduit à zéro l’impôt pour toute succession dont la valeur est inférieure au montant d’exclusion, soit le même résultat que le système fédéral. Toutefois, contrairement au système fédéral, le calcul de l’impôt sur les successions de l’État commence au premier dollar de la succession plutôt qu’au premier dollar au-dessus du montant d’exclusion de base, et le crédit d’impôt diminue progressivement et finit par disparaître si la valeur de la succession est supérieure au montant d’exclusion.

La falaise de l’impôt sur les successions dans l’État de New York

Si la valeur d’une succession dépasse 105 % du montant d’exclusion, aucun crédit n’est accordé et le premier dollar de la succession est taxé à 3,06 %, avec un taux maximal de 16 %. La perte du crédit est connue sous le nom de “falaise fiscale” et se traduit par un impôt dû qui peut réduire la valeur de la succession en dessous du montant d’exclusion. Curieusement, les héritiers de successions situées dans la fourchette d’imposition seraient mieux lotis si le défunt mourait avec moins d’argent ! Une rédaction soignée peut éliminer ce problème.

Le Père Noël

Dans le cadre de la planification successorale, le “Père Noël” est une formule contenue dans un testament ou une fiducie qui permet d’affecter à une organisation caritative les actifs dépassant l’exonération de l’impôt sur les successions de l’État de New York. Cette formule permet d’éviter l’écueil de l’impôt sur les successions et profite en fin de compte aux héritiers tout en jouant le rôle de Père Noël pour l’organisation caritative.

Un avocat qui rédige des plans de succession pour des clients susceptibles d’être assujettis à l’impôt sur les successions de New York devrait envisager un legs caritatif qui laisse suffisamment d’argent à la charité pour réduire la succession au montant d’exclusion, mais seulement s’il en résulte une économie nette pour la succession. Voir les exemples suivants :

1. Une succession d’une valeur nette de 8 000 000 $ devra payer 773 200 $ de droits de succession, ce qui laisse 7 226 800 $ à transmettre aux bénéficiaires, soit un taux d’imposition légèrement inférieur à 120 % du montant supérieur à l’exclusion.
   1. Si cette succession incluait le Père Noël, 650 000 dollars seraient laissés à une œuvre de charité et 7 350 000 dollars reviendraient aux bénéficiaires.
   2. Cela représente 123 200 dollars de plus pour les héritiers.
2. Une succession d’une valeur nette de 7 500 000 $ devra payer 386 400 $ de droits de succession, ce qui laisse 7 133 600 $ à transmettre aux bénéficiaires, soit un taux d’imposition supérieur à 250 % du montant supérieur à l’exclusion. (Ce calcul est différent de celui de l’exemple 1 car un crédit d’impôt partiel est autorisé pour les successions dont la valeur est inférieure à 105 % du montant de l’exclusion).
   1. Si cette succession incluait le Père Noël, 150 000 dollars seraient laissés à une œuvre de bienfaisance et 7 350 000 dollars reviendraient aux bénéficiaires.
   2. Cela représente 216 400 dollars de plus pour les héritiers.

Lorsque le taux d’imposition tombe en dessous de 100 % du montant supérieur à l’exclusion, le Père Noël échoue parce qu’il n’économise plus plus d’argent qu’il n’en laisse à la charité. Ce point d’équilibre pour 2026 sera d’environ 8 140 000 $.

Voir l’exemple de Père Noël ci-dessous :

Dans le cas où ma succession est imposable au titre de l’impôt sur les successions de New York, je lègue à la Central New York Community Foundation un montant égal à la part maximale de ma succession qui entraînera une réduction de l’impôt net sur les successions de New York, qui est égale ou supérieure au montant ainsi distribué.

Bien que le Père Noël puisse être rédigé de manière à laisser le choix de l’organisation caritative au fiduciaire, cela peut obliger la succession ou le trust à enregistrer le legs auprès du bureau du procureur général de New York, même si la succession est trop petite pour bénéficier du legs. Le fait d’adresser le don à une fondation communautaire locale peut permettre d’éviter cette exigence administrative supplémentaire pour les successions inférieures au montant d’exclusion.

Le Père Noël doit-il être inclus dans tous les plans successoraux ?

La réponse est non, en particulier pour les successions bien inférieures au montant d’exclusion. Pour une discussion sur les questions à prendre en compte lors de la rédaction du Père Noël, voir Les pères Noël dans les documents de planification successorale sont-ils toujours un cadeau bienvenu ? dans le volume 58, n° 2, Trusts and Estates Law Section Journal, New York State Bar Association.

Outre l’existence du Père Noël, les professionnels doivent savoir que New York n’autorise pas la transférabilité, c’est-à-dire le transfert du montant d’exclusion de l’impôt sur les successions d’un conjoint décédé au survivant. Cela signifie que la planification de l’impôt sur les successions et le paiement de l’impôt sur les successions ne peuvent être reportés au décès du conjoint survivant.